应收账款分录怎么写

应收账款分录的详细解析与应用

在企业的会计核算中，应收账款分录是一项至关重要的工作，它不仅关乎企业财务状况的准确反映，还直接影响到财务报表的真实性和可靠性，本文将详细阐述应收账款分录的编写方法、相关账务处理以及在实际业务中的应用，旨在帮助读者深入理解这一重要的会计操作。

一、应收账款的基本概念

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业在经营过程中形成的一项债权，它是企业资产的重要组成部分，反映了企业与客户之间的信用关系和资金往来情况。

二、应收账款分录的一般原则

1、确认收入时

当企业按照合同约定向客户提供商品或劳务，并满足收入确认条件时，需要确认应收账款和主营业务收入，企业向客户销售一批商品，售价为10,000元，增值税税率为13%，成本为6,000元，应编制如下分录：

结转成本：

| 借方科目 | 贷方科目 | 金额（元） |

| 主营业务成本（6,000） | 库存商品（6,000） | 6,000 |

2、收到款项时

当企业收到客户支付的款项时，应根据实际收到的金额冲减应收账款，假设上述业务中，企业收到客户通过银行转账支付的款项11,300元，分录如下：

| 借方科目 | 贷方科目 | 金额（元） |

| 银行存款（11,300） | 应收账款（11,300） | 11,300 |

三、特殊情况下的应收账款分录

1、存在商业折扣

商业折扣是企业为了促进销售而在商品标价上给予的扣除，企业销售商品标价为5,000元，给予客户10%的商业折扣，实际售价为4,500元，增值税税率为13%，则分录为：

| 借方科目 | 贷方科目 | 金额（元） |

| 应收账款（4,500×1.13） | 主营业务收入（4,500） | 5,085 |

| 应交税费——应交增值税（销项税额）（4,500×13%） | | 585 |

同时结转成本（假设成本为3,000元）：

| 借方科目 | 贷方科目 | 金额（元） |

| 主营业务成本（3,000） | 库存商品（3,000） | 3,000 |

2、存在现金折扣

现金折扣是企业为了鼓励客户早日付款而给予的优惠，企业销售商品售价为8,000元，增值税税率为13%，现金折扣条件为“2/10，n/30”（即在10天内付款可享受2%的折扣，超过10天但在30天内付款则无折扣），假设客户在10天内付款，享受了现金折扣，分录如下：

确认收入和应收账款时：

| 借方科目 | 贷方科目 | 金额（元） |

| 应收账款（8,000×1.13） | 主营业务收入（8,000） | 9,040 |

| 应交税费——应交增值税（销项税额）（8,000×13%） | | 1,040 |

收到款项时，客户享受了2%的折扣，实际收款金额为8,832元（8,000×1.13×(1 - 2%)）：

| 借方科目 | 贷方科目 | 金额（元） |

| 银行存款（8,832） | 财务费用（8,000×1.13×2%） | 166.4 |

| 应收账款（9,040） | | 9,040 |

财务费用166.4元是由于客户享受现金折扣而产生的折扣损失。

四、应收账款减值的账务处理

在资产负债表日，企业应对应收账款进行减值测试，如果有客观证据表明应收账款发生了减值，应当计提坏账准备，常用的方法有余额百分比法、账龄分析法等。

1、余额百分比法

假设企业根据以往的经验，确定应收账款的坏账准备计提比例为5%，期末应收账款余额为200,000元，则应计提的坏账准备为10,000元（200,000×5%），分录如下：

当实际发生坏账时，如某客户所欠的5,000元无法收回，经批准予以核销：

| 借方科目 | 贷方科目 | 金额（元） |

| 坏账准备（5,000） | 应收账款（5,000） | 5,000 |

如果已核销的坏账又收回，分录如下：

| 借方科目 | 贷方科目 | 金额（元） |

| 应收账款（5,000） | 银行存款（5,000） | 5,000 |

| 借方科目 | 贷方科目 | 金额（元） |

| 银行存款（5,000） | 坏账准备（5,000） | 5,000 |

2、账龄分析法

这种方法是根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失，企业将应收账款分为不同的账龄区间，分别为未到期、逾期1 - 30天、逾期31 - 90天、逾期90天以上等，并根据各区间的历史坏账率计算坏账准备，假设经过分析，各区间应收账款余额及预计坏账率如下表所示：

则应编制分录：

| 借方科目 | 贷方科目 | 金额（元） |

| 资产减值损失（12,300） | 坏账准备（12,300） | 12,300 |

五、应收账款在财务报表中的列示

在资产负债表中，应收账款按照账面价值减去已计提的坏账准备后的净额列示，在利润表中，资产减值损失作为营业利润的扣减项目列示，正确列示应收账款有助于财务报表使用者了解企业的财务状况和经营成果，评估企业的偿债能力和盈利能力。

FAQs

Q1：如果企业已经确认了收入并计提了相应的应收账款，但后来发现该笔应收账款可能无法收回，应如何进行账务处理？

A1：这种情况下，企业应当对应收账款进行减值测试，如果有客观证据表明应收账款发生了减值，应当计提坏账准备，具体做法是通过“资产减值损失”科目增加当期的费用，同时通过“坏账准备”科目减少应收账款的账面价值，如果后续确实无法收回该笔款项，且符合相关规定，可以将已计提坏账准备的应收账款进行核销，同时冲减已计提的坏账准备。

Q2：企业在计算应收账款的入账金额时，是否需要考虑预计会发生的销售退回、销售折让等情况？

A2：一般情况下，企业在确认应收账款时，通常不考虑预计可能发生的销售退回、销售折让等情况，因为销售退回和销售折让是在销售行为完成后可能发生的事项，在确认收入和应收账款时应遵循谨慎性原则，以实际发生的交易金额为基础进行确认，如果确实发生了销售退回或销售折让，应根据实际情况进行相应的账务调整，如果发生销售退回，

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